پایان نامه رابطه مدیریت سود و کیفیت حسابرسی شرکت

بررسی تبیین رابطه بین مدیریت سود و کیفیت حسابرسی در شرکت های پذیرفته شده دربورس اوراق بهادار تهران

چکیده:

هدف اصلی این پایان نامه بررسی رابطه بین مدیریت سود و کیفیت حسابرسی در شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران می باشد. به عبارت دیگر در این تحقیق سعی شده است به این سوال پاسخ داده شود که آیا بالا بودن کیفیت حسابرسی در شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران نشان دهنده مدیریت سود پایین در این شرکت هاست یا خیر؟ برای پاسخ گویی به این پرسش نمونه ای به تعداد 70 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران، در دوره زمانی 1381 تا 1387 مورد بررسی قرار گرفت. در این پژوهش متغیر مدیریت سود با استفاده از مدل تعدیل شده جونز ،1995 و متغیر کیفیت حسابرسی نیز با استفاده از دو معیار اندازه حسابرس و دوره تصدی حسابرس مورد ارزیابی قرار گرفت. برای آزمون فرضیه های پژوهش از مدل های رگرسیون و مجزوراتا در سطح معنی داری 95 درصد استفاده شده است. لازم به توضیح است که از ضرایب هبستگی پیرسون و اسپیرمن در سطح معنی داری 95 درصد نیز استفاده شده است. یافته های پژوهش نشان می دهد که در حالت کلی بین مدیریت سود و معیارهای اندازه حسابرس و دوره تصدی حسابرس و در نهایت کیفیت حسابرسی در شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران رابطه ضعیف اما معنی داری وجود دارد. به صورتی که با افزایش متغیرهای کنترل شامل جریان های نقدی استاندارد شده، شاخص زیان، شاخص درآمد و اندازه شرکت به مدل، همبستگی بین مدیریت سود و کیفیت حسابرسی تا اندازه بسیار کمی یعنی از 238/0 به 250/0 افزایش می یابد.

کیفیت حسابرسی

از کیفیت حسابرسی تعریف های گوناگونی کرده اند. در ادبیات حرفه ای کیفیت حسابرسی در رابطه با میزان رعایت استانداردهای حسابرسی مربوطه تعریف می شود. در مقابل پژوهشگران حسابداری ابعادی چندگانه برای کیفیت حسابرسی قائلند و این ابعاد اغلب به تعاریفی که ظاهری متفاوت دارند منجر می شود عمومی ترین تعریف ها از کیفیت حسابرسی عناصر زیر را در بر می گیرد:

-ا حتمال وجود اشتباهات عمده در صورت های مالی که حسابرس بتواند آنها را کشف و گزارش کند.

- احتمال این که حسابرس برای صورت های مالی حاوی اشتباهات با اهمیت گزارش مشروط صادر نکند.

- سنجه ای برای توان حسابرس در کاهش اشتباهات و تحریفات جانبدارانه و بهبود کیفیت داده های حسابداری

- دقت اطلاعاتی که حسابرس درباره آنها گزارش صادر کرده است .

تعاریف مذکور درجات متفاوتی از ابعاد شایستگی و استقلال حسابرسان در انجام حسابرسی (استقلال واقعی ) و همچنین چگونگی درک استفاده کنندگان از استقلال آنها را در بر می گیرند.

اگر چه کیفیت درک شده حسابرسی می تواند با کیفیت واقعی حسابرسی مرتبط باشد اما لزوماً یکسان نیست. بنابراین، حسن شهرت و مراقبت حرفه ای برای حفظ ویژگی های واقعی کیفیت حسابرسی و کیفیت درک شده استفاده می شود. به علاوه، باید در نظر داشت که مراقبت حرفه ای حسابرس کیفیت اطلاعات صورت های مالی را تحت تاثیر قرار می دهد در حالی که حسن شهرت حسابرس چگونگی درک ذی نفعان از اطلاعات مذکور را متاثر می سازد.

تبیین رابطه بین مدیریت سود و کیفیت حسابرسی

هیلی و والن تعریف زیر را از مدیریت سود ارائه کرده اند: مدیریت سود زمانی رخ می دهد که مدیر برای گزارشگری مالی از قضاوت شخصی خود استفاده می کند، و این کار با هدف گمراه کردن برخی از سهامداران درباره عملکرد واقعی و یا برای تأثیر در نتایج قراردادهایی که به ارقام حسابداری گزارش شده بستگی دارند، انجام می دهد. اسکات به مدیریت سود به عنوان اختیار شرکت در انتخاب سیاست های حسابداری برای دستیابی به برخی اهداف خاص مدیر، اشاره می کند. کلاگ دو انگیزه اصلی برای مدیریت سود تعریف می کند: تشویق سرمایه گذاران برای خرید سهام شرکت و افزایش ارزش بازار شرکت. دی در یک مقاله کاملا نظری، مباحث مربوط به منافع سهامداران را عنوان کرده است. به نظر می رسد که مدیریت سود معمولا از استفاده مدیران از مزایای عدم تقارن اطلاعاتی سهامداران ناشی می شود. این مسئله، کانون تعریف ارائه شده توسط اسکات نیز است. دی، در مباحث مذکور، حداقل دو مسئله مهم را مطرح نموده است. اولا برای افزایش پاداش مدیران که توسط سرمایه گذاران تامین می شود، سود دستکاری می شود. ثانیا سرمایه گذاران بالفعل تمایل دارند که بازار برداشت بهتری از ارزش شرکت داشته باشد. بنابراین، انتقال ثروت بالقوه از سرمایه گذاران جدید به سرمایه گذاران قدیمی، که ایجاد کننده یک تقاضای داخلی برای مدیریت سود هستند، بوجود می آید. دچو، سلون وسویینی عملکرد نسبی 5 روش اقلام معوق اختیاری، هیلی ودآنجلو، جونز تعدیل شده را برای آگاهی از مدیریت سود مورد ارزیابی قرار دادند بر اساس 4 سری آزمون های انجام گرفته به این نتیجه رسیدند که روش جونزتعدیل شده آزمون مناسب و قویتری برای بررسی مدیریت سود می باشد.

جدایی مالکیت از مدیریت این امکان بالقوه را به وجود می آورد که مدیران تصمیماتی را اتخاذ نمایند که در راستای منافع خود و عکس منافع سهامداران باشد. تضاد منافع که از آن به عنوان مساله نمایندگی تعبیر می شود ناشی از وجود تفاوت در تابع مطلوبیت ذی نفعان می باشد. با در نظر گرفتن تئوری تضاد منافع میان مدیران و مالکان، می توان ادعا کرد که مدیران واحد های تجاری می توانند از انگیزه لازم برای دستکاری اقلام صورت های مالی به منظور حداکثر کردن منافع خود برخوردار باشند.

فهرست مطالب

چکیده

مقدمه

فصل اول: کلیات تحقیق

مقدمه

تاریخچه مطالعاتی

بیان مسأله

چهارچوب نظری تحقیق

فرضیه های پژوهش

اهداف تحقیق

اهمیت تحقیق

حدود مطالعاتی

تعریف واژه ها و اصطلاحات

فصل دوم: مروری بر ادبیات تحقیق

مقدمه

مفاهیم مختلف سود

سود

اهداف گزارشگری سود

پیش بینی سود و استفاده کنندگان پیش بینی سود

فواید سود برای سرمایه گذاران

مدیریت سود

فرضیه های طرح پاداش

فرضیه های قرارداد بدهی

فرضیه های هزینه های سیاسی

تئوری نمایندگی

انواع قراردادها و نظریه نمایندگی

قرارداد برمبنای رفتار یا زمان

قرارداد برمبنای نتیجه یا محرک

هموار سازی سود

انواع هموارسازی سود

روش های هموارسازی سود

حسابداری تعدیلات جامع

حساب سازی

انگیزه های مدیریت سود

تامین انتظارات تحلیل گران مالی

به منظور جلوگیری از مشکلات تعهدات استقراض و تلاش برای کم کردن هزینه های سیاسی

هموارسازی سود طی یک دوره زمانی بلند مدت با رشد مناسب

تامین کردن احتیاجات طرح پاداشی

تعویض مدیریت

مدیریت سود خوب در برابر مدیریت سود بد

کیفیت حسابرسی

چارچوب کیفیت حسابرسی

مباحث نظری و شواهد تجربی در باب کیفیت حسابرسی

تقاضا برای کیفیت حسابرسی

عرضه کیفیت حسابرسی

رابطه بین اجزای کیفیت حسابرسی

محصولات کیفیت حسابرسی

خلاصه محصولات کیفیت حسابرسی

اندازه حسابرس

تخصص گرایی در صنعت

دوره تصدی حسابرس

تبیین رابطه بین مدیریت سود و کیفیت حسابرسی

تبیین فرضیه های پژوهش

بحث کلی

فصل سوم: روشاجرای تحقیق

مقدمه

روش پژوهش

فرضیه های پژوهش

جامعه و نمونه آماری

جامعه آماری

نمونه آماری

روش ها و ابزار های جمع آوری اطلاعات

متغیرهای پژوهش و شیوه اندازه گیری متغیرها

آمار توصیفی

آمار استباطی

فصل چهارم: تجزیه و تحلیل داده ها

مقدمه

روش تجزیه وتحلیل داده ها

آمار توصیفی

آمار استنباطی

آزمون فرضیه فرعی اول

آزمون فرضیه اصلی

آزمون همبستگی با استفاده از رگرسیون خطی ساده

تاثیر متغیرهای کنترل بر ارتباط بین مدیریت سود وکیفیت حسابرسی

خلاصه تجزیه و تحلیل داده ها

فصل پنجم : نتیجه گیری و پیشنهادات

مقدمه

نتایج آزمون فرضیه ها

نتیجه آزمون فرضیه فرعی اول

نتیجه آزمون فرضیه فرعی دوم

نتیجه آزمون فرضیه اصلی

نتیجه گیری

پیشنهادها

پیشنهادهای مبتنی بر نتایج پژوهش

پیشنهادهایی برای پژوهش های آتی

محدودیت های پژوهش

پیوست ها

منابع و ماخذ

چکیده انگلیسی

جدولها

نمودارها